Коммерческие расходы по отчету комиссионера в условных единицах

Продажи через комиссионера: отчеты, налоги, счета-фактуры

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 20 июля 2012 г.Л.А. Елина, экономист-бухгалтер Все документы покупателю комиссионер составляет от своего имени, он же их и подписывает. Комиссионер от своего имени продает товар комитента — собственника товара. За это ему причитается вознаграждение.

«Комиссионные» отношения довольно сложны в плане как документооборота, так и бухгалтерского и налогового учета. Ведь, как правило, комиссионер участвует в расчетах с покупателями. Он не только принимает деньги от покупателей, отгружает им товар, но еще и выставляет им счета-фактуры и накладные.

А между тем право собственности переходит к покупателю напрямую от комитента. Комиссионер не становится собственником товара ни на минуту. И все, что получит комиссионер за товар, принадлежит по общему правилу комитенту.

Таким образом, возникает довольно много операций.

Рассмотрим их поэтапно. Ориентироваться будем на ситуацию, когда и комитент, и комиссионер являются плательщиками НДС. Проводки у комиссионера: Содержание операции Дт Кт Получен товар от комитента 004 «Товары, принятые на комиссию» Проводки у комитента: Содержание операции Дт Кт Товар передан комиссионеру 45 «Товары отгруженные» 41 «Товары» Для целей налогообложения прибыли никаких доходов и расходов не возникает ни у комитента, ни у комиссионера. (1) Комиссионер в течение 5 календарных дней с даты получения денег от покупателя:

1. выставляет на аванс счет-фактуру покупателю от своего имени;
2. один экземпляр этого счета-фактуры он оставляет себе и регистрирует в части 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, (далее — Постановление № 1137) (код операции — 05). В книге продаж его регистрировать не нужно.

Покупатель может принять к вычету НДС по авансовому счету-фактуре (зарегистрировав его в книге покупок и журнале учета счетов-фактур); , .

(2) Комиссионер обязан сообщить комитенту показатели счета-фактуры, выставленного покупателю. Проще передать комитенту копии.

Посреднические услуги.

Валютные разницы. Приобретение посреднических услуг при расчетах в условных единицах

Организации могут продавать и приобретать товары (работы, услуги) не только по прямым договорам, но и в рамках посреднических соглашений.

При этом воспользоваться услугами посредника компания может в рамках договора поручения, комиссии или агентирования. Если договорная стоимость продаваемых или приобретаемых товаров (работ, услуг) установлена в условных денежных единицах (далее — у.е.), то при изменении курса иностранной валюты, к которой «привязана» у.е., могут возникать разницы, которые именуются курсовыми. Кем и как они учитываются при исполнении договоров с участием посредников, Вы узнаете из материала, предлагаемого Вашему вниманию.

Прежде, чем вести разговор о самих разницах при расчетах в у.е.

напомним природу их возникновения. Исходя из того, что национальной валютой в Российской Федерации является рубль, то по общему правилу все денежные обязательства на внутреннем рынке выражаются в рублях. В то же время статьи 317 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ) определено, что в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в у.е.

В такой ситуации рублевый эквивалент обязательства определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.

При наличии объектов бухгалтерского учета, стоимость которых выражена в иностранной валюте, их стоимость подлежит пересчету в рубли, на что указывает статьи 12 Закона N 402-ФЗ.

Работаем по договору комиссии

Постоянные представительства иностранных торговых организаций часто реализуют товар по договору комиссии. По договору комиссии одна сторона, собственник товара, (комитент) поручает другой стороне (комиссионеру) продать товар.

Назовем основные особенности договора комиссии на продажу товара:комиссионер действует по поручению комитента. Принятое на себя поручение комиссионер обязан исполнить на наиболее выгодных для комитента условиях в соответствии с указаниями комитента, а при отсутствии в договоре комиссии таких условий — в соответствии с обычаями делового оборота или иными обычно предЪявляемыми требованиями; комиссионер заключает договоры с третьими лицами от своего имени как лицо самостоятельное.

На комиссионера оформляются все документы — договор, накладные, счета-фактуры и др.

В документах ссылка на комитента не делается;товары, поступившие к комиссионеру от комитента, являются собственностью комитента (ст.

996 ГК РФ). Комиссионер же от начала и до конца исполнения своих обязательств распоряжается товаром, но не будет его собственником.

Право собственности на товары в момент продажи переходит от комитента к покупателю. Товары, принятые от комитента на комиссию, комиссионер учитывает на забалансовом счете 004 ‘Товары, принятые на комиссию’ в ценах, которые указаны в договоре (п. 14 ПБУ 5/01 ‘Учет материально-производственных запасов’); комиссионер совершает сделки за счет комитента.

Комитент обязан (ст. 1001 ГК РФ) помимо уплаты комиссионного вознаграждения возместить комиссионеру израсходованные им на исполнение комиссионного поручения суммы (например, таможенные расходы, расходы на страхование товара и т. д.). Комиссионер не имеет права на возмещение расходов на хранение находящегося у него имущества комитента, если в законе или договоре комиссии не установлено иное.

Возмещаемые комитентом расходы учитываются комиссионером как средства в расчетах. Затраты, связанные с хозяйственной деятельностью комиссионера (зарплата, аренда, общехозяйственные расходы и т. д.)

Учет и налоги при комиссии

По договору комиссии одна сторона (комитент) поручает другой стороне (комиссионеру) продать или купить товар, совершить сделки.

Чаще всего с помощью договора комиссии оформляются сделки по продаже или покупке товара.

Особенности этого вида договоров:комиссионер действует по поручению комитента. Принятое на себя поручение комиссионер обязан исполнить на наиболее выгодных для комитента условиях в соответствии с указаниями комитента, а при отсутствии в договоре комиссии таких условий — в соответствии с обычаями делового оборота или иными обычно предЪявляемыми требованиями; комиссионер заключает договоры с третьими лицами от своего имени как лицо самостоятельное.

На комиссионера оформляются все документы -љ договор, накладные, счета-фактуры и др.

Товары, принятые от комитента на комиссию, комиссионер учитывает на забалансовом счете 004 ‘Товары, принятые на комиссию’ в ценах, которые указаны в договоре (п.

14 ПБУ 5/01 ‘Учет материально-производственных запасов’); имущество (товары), приобретенные для комитента, собственностью комиссионера не является (ст. 996 ГК РФ). Оно учитываются на забалансовом счете 002 ‘Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение’; комиссионер совершает сделки за счет комитента.

Комитент обязан (ст. 1001 ГК РФ) помимо уплаты комиссионного вознаграждения возместить комиссионеру израсходованные им на исполнение комиссионного поручения суммы љ(например, таможенные расходы, расходы на страхование товара и т.

д.). Комиссионер не имеет права на возмещение расходов на хранение находящегося у него имущества комитента, если в законе или договоре

логистика россии

Расходы комитента и комиссионера по договору комиссии и смешанному договору.

При отражении в бухгалтерском учете операций по комиссии как у комитента, так и у комиссионера возникают многочисленные вопросы, связанные с отражением расходов, произведенных при реализации комиссионного товара, а именно: включаются указанные расходы в себестоимость услуг посредника или в состав затрат собственника товара (продукции)? Какие затраты возмещаются комитентом, а какие — нет? Отражается ли через счета реализации оказание услуг комиссионером?

И т.п. Чтобы разобраться в этих вопросах, необходимо, в первую очередь, иметь четкое понимание того, что такое услуга в общем случае и чем отличается оказание посреднических услуг от оказания других возмездных услуг, а также в каждом отдельном случае проанализировать условия договора и решить, какие именно услуги оказываются по конкретному договору. Бухгалтерский и налоговый учет затрат комитента и комиссионера Услуга представляет собой действия или деятельность, осуществляемые по заказу, которые не имеют материального результата. По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги (п.

1 ст. 779 ГК РФ). Аналогичное понятие используется и для целей налогообложения: услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (п. 5 ст. 38 НК РФ). К обязательствам по оказанию услуг относятся и комиссии.

Обращаем внимание читателей, что комиссии направлен на предоставление только одного вида услуг — совершение сделок (заключение договоров и выполнение обязанности продавца по передаче права собственности на реализуемый или приобретаемый для комитента товар), то есть указанный договор не предполагает совершение комиссионером иных действий, в частности, оказания комитенту каких-либо других возмездных услуг.

Договор комиссии по курсу в у.е.

Комитент отгрузил комиссионеру товары на реализацию по курсу у.е.

на дату отгрузки. Товар реализован по курсу у.е.

на дату оплаты. Курс условной единицы за это время изменился. Как отразить возникшую разницу комитенту и комиссионеру?

Учитывается ли она при налогообложении прибыли и начисляется ли на нее НДС? При продаже товара через комиссионера суммовая разница возникает у комитента. У комиссионера суммовая разница может возникнуть только если размер посреднического вознаграждения выражен в у.е.

Корректируем доход от продажи Товар, переданный комиссионеру от комитента, является собственностью последнего (п. 1 ст. 996 ГК РФ). Поэтому выручка от продажи товара покупателю (несмотря на то, что товар покупателю реализует комиссионер) является доходом комитента от обычных видов деятельности.

Величина этой выручки должна определяться с учетом суммовой разницы (п.

6.6 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). Выручку комитент признает при наличии условий, предусмотренных в пункте 12 ПБУ 9/99, в частности при переходе права собственности на товар к покупателю.

Таким образом, в бухгалтерском учете выручка отражается на дату передачи товара покупателю (исходя из курса условной единицы на эту дату), которую комиссионер указывает в своем отчете комитенту. Возникающая в дальнейшем (при оплате) суммовая разница увеличивает (уменьшает) выручку от реализации товара в бухгалтерском учете комитента.

Да. Ведь выручка от реализации товара должна определяться исходя из всех доходов, связанных с расчетами по его оплате (п. 2 ст. 153 НК РФ). Поэтому при учетной политике «по отгрузке» начисленную на дату реализации сумму НДС нужно

Статья: Учет и налогообложение расчетов по договору комиссии в условных денежных единицах (Поленова С.Н.) («Бухгалтерский учет», 2004, n 6)

«Бухгалтерский учет», N 6, 2004УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ РАСЧЕТОВ ПО ДОГОВОРУ КОМИССИИ В УСЛОВНЫХ ДЕНЕЖНЫХ ЕДИНИЦАХОдним из направлений реализации, которые способствуют росту объема продаж и увеличению прибыли, является сбыт продукции и товаров на комиссионных началах или передача этих функций организациям, профессионально занимающимся посреднической деятельностью, на основе договоров, в том числе договоров комиссии.

По этим договорам посредник за установленное вознаграждение обязуется совершить сделку по реализации продукции и товаров. Операции по договору комиссии могут производиться в соответствии с нормами п.2 ст.317 ГК РФ в рублях в сумме, эквивалентной стоимости в иностранной валюте или в условных денежных единицах.

Сумма, подлежащая уплате в рублях, в этом случае определяется по официальному курсу валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон. Использование в расчетах по договору комиссии условных денежных единиц позволяет избежать возможных потерь активов из-за инфляционных процессов.

Согласно нормам ст.990 ГК РФ договор комиссии заключается между комитентом и комиссионером. Одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) совершить сделку от своего имени, но за счет комитента. Условиями договора комиссии могут быть срок его действия, территория исполнения, обязательства комитента не предоставлять третьим лицам возможность совершать сделки, порученные комиссионеру, ассортимент товаров, являющихся предметом комиссии, порядок вознаграждения комиссионера, степень участия комиссионера в расчетах, валюта, используемая для расчетов по договору в условных денежных единицах.

Вещи, поступившие к комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего (п.1 ст.996 ГК РФ). Передача товара и продукции комиссионеру не ведет к изменению права собственности.

Комиссионер лишь оказывает услуги комитенту по реализации.

Документооборот, бухгалтерский и налоговый учет при продаже товаров по договору комиссии

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 10 июня 2011 г.Е.О. Калинченко, экономист-бухгалтер Продажа товаров через комиссионера — весьма распространенная операция.

Выгоды от заключения договора комиссии есть у каждой стороны сделки.

Но за удобства, как известно, приходится платить. В данном случае платой будет не только вознаграждение комиссионеру, но и усложнение учета.

В этой статье мы на примерах разберем порядок бухгалтерского и налогового учета торговых операций у комиссионера и у комитента. Но прежде чем перейти к примерам, мы тезисно расскажем о договоре комиссии.

А также обобщим в таблице основные принципы учета операций по нему. Кроме того, особого внимания заслуживает и вопрос об НДС-расчетах.

По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. Комиссионер действует от своего имени, но за счет комитента.

Если в течение этого срока комитент не выскажет возражений, отчет будет считаться принятым. Комитент должен возместить комиссионеру расходы, непосредственно связанные с исполнением поручения. Исключение — расходы на хранение имущества комитента.

По общему правилу они не возмещаются, но в договоре можно предусмотреть возмещение и таких расходов.

Комиссионер выполняет поручение комитента за вознаграждение, размер и порядок выплаты которого определяются договором комиссии. Если посредник участвует в расчетах, он может удержать вознаграждение из сумм, поступивших к нему от покупателей.

Можно выделить следующие общие принципы учета операций по договору комиссии на реализацию товаров.

Учет суммовых разниц при посреднических операциях

Приобретая или продавая товар через посредника (комиссионера, поверенного, агента), организации могут устанавливать цену договора в иностранной валюте или условных денежных единицах. При этом оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной иностранной валюте по курсу ЦБ РФ или по иному согласованному сторонами сделки курсу.

В таких случаях в ходе исполнения договоров комиссии, поручения или агентирования могут возникнуть суммовые разницы.При приобретении или реализации товаров через посредника возникает как минимум два денежных обязательства, которые могут повлечь за собой возникновение суммовых разниц:- обязательство покупателя уплатить продавцу по договору купли-продажи(или указанному им третьему лицу) оговоренную сторонами стоимость приобретаемого товара;- обязательство комитента, доверителя, принципала уплатить комиссионеру, поверенному или агенту вознаграждение за исполненное поручение по договору комиссии, получения, агентирования.При исполнении указанных обязательств в рублях, в сумме эквивалентной сумме в иностранной валюте на день платежа, могут возникнуть суммовые разницы в результате изменения курса иностранной валюты по отношению к рублю.Суммовые разницы, возникающие из-за изменения рублевого эквивалента продажной (покупной) стоимости товаров, реализуемого (приобретаемого) посредником, учитываются в качестве дохода или расхода комитентом, доверителем, принципалом.

Суммовые разница, возникающие вследствие изменения рублевого эквивалента стоимости вознаграждения посредника возникают и учитываются у обеих сторон.Для того чтобы посреднику при изменении курса иностранной валюты по отношению к рублю не пришлось составлять уточненный расчет, на наш взгляд, отчет может быть составлен в иностранной валюте.Возникновение суммовых разниц у сторон договора комиссии, поручения, агентирования зависит в первую очередь от того, принимает комиссионер участие в расчетах или нет, а также от порядка установления комиссионного вознаграждения.Наиболее распространенным

Учет продаж продукции по договору комиссии в «1С:Бухгалтерии 8»

Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, МСФО, анализ бухгалтерской информации, 1С:Бухгалтерия

25.06.2009 подписывайтесь на наш канал

Одним из проявлений финансового кризиса является отсутствие или недостаточность денежных средств у торговых организаций для закупки товаров у производителей. Такая ситуация побуждает производителей товаров и торговые организации искать оптимальные пути продажи товаров конечному потребителю, выступающему основным источником денежных средств в условиях кризиса.

Одним из вариантов решения проблемы является передача продукции торговым организациям по договору комиссии.

Об учете в «1С:Бухгалтерии 8» продаж продукции по договору комиссии у производителя рассказывает д.э.н., профессор Финансовой академии при Правительстве РФ С.А. Харитонов. Продажа продукции по договору комиссии регулируется главой 51 ГК РФ. Особенность таких продаж состоит в том, что при отгрузке продукции по договору комиссии право собственности не переходит от комитента (организации-производителя) к комиссионеру.

Соответственно, в бухгалтерском учете фактическая себестоимость переданной на продажу продукции списывается с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 45.02 «Готовая продукция отгруженная» (а не счета 90 «Продажи», как при обычной реализации). На счете 45.02 продукция учитывается до тех пор, пока от комиссионера не будет получено извещение о передаче продукции покупателю. Для продажи продукции по договору комиссии характерен ряд особенностей.

Во-первых, комитент имеет право востребовать непроданную продукцию обратно, и такая операция не будет рассматриваться как получение товара от поставщика, как в случае договора на поставку товаров.